3:12-reglerna – så planerar du utdelning och kapitalvinst i ditt fåmansbolag

3:12-reglerna – uppkallade efter punkt 3 och 12 i en äldre lagparagraf, i dag 56–57 kap. inkomstskattelagen – finns för att du som aktiv delägare i ett fåmansföretag inte ska kunna omvandla lön till lägre beskattad kapitalinkomst hur som helst. Samtidigt ger de ett utrymme där utdelning och kapitalvinst faktiskt beskattas som kapital. Att förstå det utrymmet är grunden i all skatteplanering för konsultbolag.

Är du delägare med kvalificerade andelar?

Reglerna gäller om du, eller någon närstående, är verksam i betydande omfattning i bolaget och bolaget räknas som fåmansföretag. För de flesta enmans- och konsultbolag är svaret ja. Andelarna kallas då kvalificerade och du redovisar utdelning och försäljning på blankett K10 i din privata deklaration.

Gränsbeloppet – ditt utrymme för kapitalbeskattning

Varje år har du ett gränsbelopp. Utdelning upp till gränsbeloppet beskattas som kapitalinkomst. Det som överstiger beskattas som inkomst av tjänst, upp till ett tak, och resten som kapital igen. Gränsbeloppet byggs upp av ett grundbelopp, ett lönebaserat utrymme som beror på de löner bolaget betalat, och eventuellt sparat utdelningsutrymme från tidigare år. Reglerna har ändrats från och med 2026, så räkna alltid med det aktuella årets regler och belopp från Skatteverket.

Lön är nyckeln till det lönebaserade utrymmet

Det lönebaserade utrymmet förutsätter att bolaget har betalat ut tillräckligt med kontant lön under året före utdelningsåret. Därför planeras lön och utdelning tillsammans: lönen ett år påverkar hur mycket du kan dela ut nästa år. Titta på din egen lönenivå och bolagets totala lönesumma innan du bestämmer dig för en låg ägarlön.

Sparat utrymme försvinner inte

Delar du inte ut hela gränsbeloppet ett år sparas resten till kommande år. Det gör att det inte alltid är bråttom att dela ut. Men utdelning kräver alltid att bolaget har fritt eget kapital och att försiktighetsregeln i aktiebolagslagen är uppfylld – bolaget måste klara sina åtaganden efter utbetalningen.

Kapitalvinst vid försäljning

Säljer du andelarna delas vinsten upp på samma sätt: den del som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas som kapital, och resten kan delvis beskattas som tjänst upp till ett tak. Det sparade utrymmet har alltså ett värde även om du aldrig delar ut det, eftersom det påverkar skatten den dag du säljer.

Vanliga misstag

Att glömma att fylla i K10 de år man inte delar ut, så att det sparade utrymmet inte dokumenteras. Att dela ut utan stämmobeslut. Att räkna med fel års belopp. Och att låta bolaget betala privata kostnader, vilket kan bli förtäckt utdelning eller lön och beskattas hårt.

Så planerar du praktiskt

Börja med vad du behöver leva på och vilken pension och sjukpenning du vill ha – det styr lönen. Räkna sedan fram gränsbeloppet för nästa år och se om bolagets fria egna kapital räcker. I Bokförats K10-kalkylator kan du pröva olika nivåer på dina egna siffror. Det är en uppskattning, inte rådgivning – vid försäljning, flera delägare eller holdingbolag bör du ta hjälp av en skatterådgivare.